Daňovníci dostanú od roku 2024 druhú šancu pri porušení niektorých svojich povinností. Akých správnych deliktov sa druhá šanca týka a kedy daňovníkovi nebude uložená pokuta od 1.1.2024?

Novelou zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „daňový poriadok“), sa zavádza inštitút tzv. druhej šance pre daňovníkov. Táto novela nadobúda účinnosť 01.01.2024 a týka sa správnych deliktov, ktoré nastanú po 31.12.2023.

Inštitút druhej šance v praxi znamená, že daňovník pri prvom porušení jedného z deliktov, ktorého sa táto úprava týka, nebude sankcionovaný. Správca dane vyzve takéhoto daňovníka pri prvom porušení k náprave bez uloženia pokuty. Pri každom ďalšom porušení už bude sankcia uložená.

Ktorí správcovia dane uplatňujú inštitút druhej šance

Správcom dane je v súlade s § 4 ods. 1 daňového poriadku daňový úrad, colný úrad a obec, avšak inštitút druhej šance bude uplatňovať len daňový a colný úrad. Uvedené vyplýva z § 155 ods. 4 daňového poriadku v znení účinnom od 01.01.2024:

„Správca dane pri určovaní výšky pokuty prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu a na index daňovej spoľahlivosti. Daňový úrad alebo colný úrad pokutu, ktorej výšku možno určiť v rámci ustanoveného rozpätia, pri prvom porušení povinnosti neuloží.“

Správne delikty, na ktoré sa aplikuje inštitút druhej šance

Inštitút druhej šance sa bude aplikovať len na tie správne delikty, na ktoré sa pokuta ukladá v rámci ustanoveného rozpätia. Ide teda o správne delikty podľa § 154 ods. 1 písm. a) až d) a j) daňového poriadku, ktorých výšku pokuty určuje § 155 ods. 1 písm. a) až e) daňového poriadku.

 

Druhú šancu dostane každý daňovník pri prvom porušení uvedených správnych deliktov, pričom má každý daňovník druhú šancu samostatne voči daňovému úradu a samostatne voči colnému úradu. Na všetky uvedené správne delikty bude daňový a colný úrad uplatňovať od 1. januára 2024 inštitút druhej šance.

V súvislosti s novelou daňového poriadku, ktorým sa zavádza inštitút druhej šance, vyplynulo niekoľko otázok, ako bude tento inštitút prebiehať v praxi a ako ovplyvní daňovníkov. Na otázky týkajúce sa zavedenia druhej šance do praxe, pre Podnikajte.sk odpovedal Radoslav Kozák, vedúci komunikačného oddelenia Finančného riaditeľstva SR.

Uplatnenie druhej šance pri porušení niektorej z povinností sa bude posudzovať za každý správny delikt samostatne. „Porušenie povinnosti bude posudzované podľa skutkovej podstaty konkrétneho správneho deliktu, tzn. každé ustanovenie § 154 ods.1 písm. a) až d) a j) daňového poriadku sa bude posudzovať samostatne (ustanovenie každého písmena a bodu),“ potvrdila Finančná správa SR.

Uvedené teda znamená, že daňovník môže bez sankcie jedenkrát napríklad nepodať daňové priznanie v lehote (§ 154 ods. 1 písm. a) daňového poriadku) a zároveň bez sankcie raz nepredložiť správcovi dane dokumenty na výzvu (§ 154 ods. 1 písm. j).

 

Finančná správa SR zároveň uviedla, že inštitút druhej šance bude platiť pre všetkých daňovníkov rovnako, a to bez ohľadu na správne delikty, ktorých sa dopustili v minulosti. „Predmetné ustanovenie sa bude vzťahovať na všetky daňové subjekty. Tzn. od 1.1.2024 bude správca dane pri každom daňovom subjekte sledovať porušenie povinností, na ktoré sa vzťahuje druhá šanca bez ohľadu na skutočnosť, či ide o fyzickú osobu, alebo o právnickú osobu a tiež bez ohľadu na skutočnosť, či si do účinnosti novely daňového poriadku daňový subjekt plnil svoje povinnosti,“ dodal vedúci komunikačného oddelenia R. Kozák.

Druhá šanca sa však nedotkne správnych deliktov, akými sú napríklad:

• ak daňovník uvedie v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní daň, ktorá je nižšia ako daň ktorú mal v daňovom priznaní uviesť,
• ak daňovník uvedie v dodatočnom daňovom priznaní sumu, ktorá v porovnaní so sumou uvedenou v daňovom priznaní predstavuje zvýšenie dane,
• ak daňovník uvedie v dodatočnom daňovom priznaní sumu, ktorá v porovnaní so sumou uvedenou v daňovom priznaní predstavuje zníženie nadmerného odpočtu.

Od kedy sa uplatňuje inštitút druhej šance

V súlade s § 165o daňového poriadku (prechodné ustanovenie) sa pokuta neuloží pri prvom porušení vyššie uvedených správnych deliktov, avšak zároveň musí byť splnené, že sa takéhoto správneho deliktu daňovník dopustil po 31.12.2023.

Príklad správneho deliktu, kedy sa aplikuje inštitút druhej šance

Daňovník nepodá v lehote na podanie, teda do 25.01.2024, daňové priznanie k DPH za obdobie 12/2023. Bude takýto správny delikt sankcionovaný?

Správca dane, ktorým je v tomto prípade daňový úrad, vyzve daňovníka na splnenie jeho povinnosti a pokutu neuloží, nakoľko ide o prvé porušenie takéhoto správneho deliktu po 31.12.2023. V prípade, žeby tento daňovník nepodal v lehote, teda do 26.02.2024, ani daňové priznanie k DPH za obdobie 01/2024, bude mu už sankcia uložená.